天津市人民政府办公厅


转发市计委拟定的天津市个体工商户、居民、农户和中小企业信用管理暂行办法的通知
　　津政办发〔2004〕030号

　　各区、县人民政府，各委、局，各直属单位：

　　市计委拟定的《天津市个体工商户、居民、农户和中小企业信用管理暂行办法》已经市人民政府领导同志同意，现转发给你们，请照此执行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　二OO四年四月十九日

　　　　　

天津市个体工商户、居民、农户和中小企业信用管理暂行办法

　　　 第一章　总则

　　第一条　为促进我市城乡信用体系的建设,建立城乡个体工商户、居民、农户和中小企业信用制度,根据《中华人民共和国担保法》、《贷款通则》以及中国人民银行下发的《农村信用合作社农户小额信用贷款管理指导意见》和《农村信用合作社农户联保贷款管理指导意见》，结合我市实际，制定本办法。

　　第二条　本办法所称个体工商户、居民、农户，是指在天津市居住和经工商部门登记，有经营场地和一定经营规模的个体工商户；无经营项目，只凭工薪、劳务收入的城市居民；从事农村土地耕作或者其他与农村经济发展有关的生产经营活动的农户。

　　本办法所称中小企业，是指符合国家经贸委等四部门《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》(国经贸中小企〔2003〕143号)规定条件的中小企业。

　　第三条　本办法所称个体工商户、居民、农户和中小企业小额信用贷款，是指商业银行和农村信用社(以下简称商业银行)依据个体工商户、居民、农户和中小企业在银行的信誉，在核定的额度和期限内发放的不需抵押、担保的贷款。

　　下岗失业人员的信用评定适用于本办法。

　　下岗失业人员小额担保贷款管理适用于《天津市下岗失业人员小额担保贷款管理实施细则》。

　　第四条　信用户要杜绝道德风险和信用风险，防范和规避市场风险和经营风险，按照诚实信用原则依法经营，按时偿还贷款本息。

　　　 第二章　个体工商户、居民、农户信用等级评估

　　第五条　商业银行办理个体工商户、居民、农户小额信用贷款，应本着一次核定、随用随贷、余额控制、周转使用的原则，为贷款人提供及时、方便的服务。贷款的发放，应坚持信贷资金安全性、流动性、效益性的原则，根据实际情况，制定信贷计划，适时调整信贷结构。

　　第六条　信用户评定的基本条件：

　　(一)居住在社区、自然村等一定的区域内；

　　(二)具有完全民事行为能力；

　　(三)信用观念强，资信状况良好，无拖欠贷款记录，未与商业银行发生过经济纠纷；

　　(四)具备清偿贷款本息的能力；

　　(五)商业银行要求的其他条件。

　　第七条　信用户小额信用贷款的用途包括：

　　(一)商户经营的启动资金和流动资金；

　　(二)购置生活用品、改善居住条件、治病、子女上学等消费类贷款；

　　(三)各类农业所需贷款；

　　(四)其他用途。

　　第八条　商业银行建立信用户评定制度，并根据信用户个人信誉、还款记录，以及所从事生产经营活动的主要内容、经营能力、偿债能力等指标，制定具体的评定办法和标准。

　　第九条　商业银行应建立完善的信用户贷款档案。信用户贷款档案应当包括以下项目：

　　(一)姓名、身份证号码、住址、联系方式等；

　　(二)从事生产经营活动的主要内容、收入状况、家庭实有

　　资产状况等；

　　(三)还款的历史记录；

　　(四)所在社区、村委会等组织的意见；

　　(五)银行信贷经办人员意见。

　　第十条　商业银行要成立信用户资信评定小组，资信评定小组由银行负责人、信贷人员和具有一定威信的相关人员代表、信用户代表参加。

　　第十一条　信用户评定步骤：

　　(一)信用户向商业银行提出信用评定申请；

　　(二)信贷人员深入有关居委会、村委会和农户调查了解信用户生产资金需求和家庭经济收入情况，提出初步的资信评定意见，报资信评定小组；

　　(三)资信评定小组根据信贷人员及掌握的情况，按照信用户信用评定指导意见，对申请人进行信用评定，确定借款人的资信等级，核发贷款卡(证)。

　　第十二条　商业银行应根据信用户信用评估结果，设定不同的等级类别，并依此确定相应的信用贷款额度。

　　　　第三章　中小企业信用等级评估

　　第十三条　参加信用等级评估的中小企业应具备以下条件：

　　(一)财务制度健全，能够提供充分、准确的财务数据；

　　(二)有固定的经营场所，生产经营正常；

　　(三)具备借款资格、有历史数据可参考，或是在银行开立结算账户一年以上的企业；

　　(四)商业银行要求的其他条件。

　　第十四条　商业银行可根据中小企业的非财务因素和财务因素等内容，制定具体的评估方法和标准，对中小企业的信用等级进行评估。

　　(一)非财务因素主要包括经营者、领导者自身情况，企业目前状况以及企业信誉等。

　　(二)财务因素主要包括企业经济实力指标、资产结构指标、

　　经济效益指标和一些判断企业发展前景的相关比率等。

　　第十五条　商业银行应根据中小企业信用评估结果，设定不同的等级类别，并依此进行贷款决策。

　　　　　　　　

第四章　信用联保体建设

　　第十六条　信用联保体，是指经评定的个体工商户、居民、农户和中小企业信用户，在商业银行或有关社会中介的组织协调下，自愿组成并通过银行信用审查的联保组织。

　　信用联保体形成时，其成员应共同签署联保协议和承诺书，并推选其中一个成员牵头，对内负责联保体有关事项的协商和组织，对外负责与商业银行就联保体的有关事项进行接洽。

　　第十七条　本办法所称联保贷款，是指商业银行对信用联保体成员提供的贷款。

　　第十八条　联保贷款的基本原则是多户联保、按需贷款、到期还款、强化管理、控制风险、共同发展。

　　第十九条申请联保贷款应具备下列条件：

　　(一)在工商行政管理部门登记、注册，具有独立法人资格且合法存续的，或本办法第二章所适用的个体工商户、居民和农户；

　　(二)从事符合国家政策规定的经营活动，贷款用途符合国家产业政策；

　　(三)有较好的经济效益，具备一定比例的自有资金，偿债能力较强；

　　(四)信用好的成员比例应达到商业银行规定的比例；

　　(五)守合同、重信誉，无不良信用记录、有较高资信等级；

　　(六)具有良好的财务核算基础和完善的管理规章制度；

　　(七)在贷款银行开立基本账户或个人账户。

　　第二十条　牵头成员负责组织借款人自愿组成联保体，由商业银行评定信用等级。

　　第二十一条　参加信用联保体的成员应负有如下责任：

　　(一)贷款应用于符合国家政策规定的经营活动；

　　(二)联保体成员对其他借款成员的贷款债务承担连带保证责任，在借款人不能按期归还贷款本息时代为偿还；

　　(三)联保成员在还清所欠贷款本息的前提下，可以自愿退出联保体。

　　第二十二条　贷款用途包括：

　　(一)用于生产、经营的短期流动资金贷款；

　　(二)用于扩大生产规模，更新设备、技术改造的中长期固定资产贷款；

　　(三)个体工商户、居民、农户的小额短期贷款；

　　(四)其他贷款。

　　　　　　　　

第五章　信用共同体建设

　　第二十三条　信用共同体，是指由商业银行或有关社会中介组织、联保组织代表及相关人员等多方组成信用商户评审小组，并承诺各自权力、责任和义务，共同评定社区内商户信用等级，由若干信用等级较高的联保体共同组成的信用共同体。

　　第二十四条　信用共同体的评定对象是指以信用好的联保体为单位建立的信用共同体。

　　第二十五条　评定信用共同体的条件：

　　(一)信用联保体贷款无逾期、欠息现象；

　　(二)信用好的成员比例应达到商业银行规定的比例；

　　(三)信用共同体的管理人员负责对逾期、欠息商户进行清理。

　　第二十六条　商业银行根据对信用共同体的等级评定，确定对各信用共同体的信用贷款额度。

　　第二十七条　信用共同体的评定程序：

　　(一)建立组织机构；

　　(二)现场调查；

　　(三)提出初评意见；

　　(四)在所在的社区内张榜公布；

　　(五)评定委员会评定；

　　(六)签定合同、授信额度、核发信用贷款卡(证)。

　　　　　　　　

第六章　贷款的发放及管理

　　第二十八条　商业银行可根据信用户、信用联保体、信用共同体的信用评定等级，核定相应等级的信用贷款限额，发放贷款卡(证)。贷款卡(证)以信用户为单位发放，一户一卡(证)。信用户不得将贷款卡(证)出租、出借或转让。

　　第二十九条　持有贷款卡(证)的信用户，在约定的期限和额度内可以凭贷款卡(证)、户口簿或身份证到银行办理贷款。

　　第三十条　信用联保体和信用共同体成员贷款时按借款额的一定比例设立信用联保风险金，风险金存入贷款银行开立的专用账户上。

　　贷款发放后，牵头成员或管理人员应协助贷款银行管理好贷款，及时了解借款人的生产经营情况和贷款使用情况，发现有违反联保协议的情况，及时通知贷款银行并积极协助收回贷款，同时会同贷款银行对失信成员提出批评、警告直至取消其联保体成员资格。

　　第三十一条　商业银行可根据借款人的资信状况、贷款风险系数、行业的优劣，按照中国人民银行规定的贷款利率确定相关贷款的利率。

　　第三十二条　贷款发放后，信贷人员要经常深入信用户、信用联保体、信用共同体，了解和掌握他们生产经营情况和贷款使用情况，加强贷款的监督、检查。定期向资信评定小组提供真实、可靠的考察材料。

　　第三十三条　商业银行应定期对已评定的信用户、信用联保体、信用共同体的信用等级进行动态检查、评定和管理。

　　第三十四条　商业银行应根据实际情况制定有关奖惩措施。

　　　　　　　　　　

第七章　附则

　　第三十五条　商业银行可根据本办法制定具体实施细则。

　　第三十六条　本办法自发布之日起实施。

　　　　　　　　　　　　　 天津市发展计划委员会

　　　　　　　　　　　　　 二OO四年三月二十二日


财政部


财政部关于全民所有制施工企业新旧会计制度衔接帐务处理办法
财政部



按照财政部（92）财会字第70号《关于印发施工企业会计制度的通知》的规定，施工企业将于1993年7月1日起执行新的《施工企业会计制度》，原国营施工企业执行的《国营施工企业会计制度——会计科目和会计报表》将同时废止。现将全民所有制施工企业新旧制度衔接中
有关调帐问题规定如下：
一、调帐原则
企业于1993年7月1日前按照《国营施工企业会计制度——会计科目和会计报表》的规定设置会计帐目，并按原规定的记帐方法进行日常会计核算，编制会计报表。1993年7月1日起，执行新发布的《施工企业会计制度》，但对1993年7月1日以前的业务事项不再调整。

按照新制度的要求调帐时，对6月底以前发生的经济事项（如有价证券应计利息等）应作为6月底以前发生的经济事项补记到6月份帐内。企业应按补记后的数字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为7月份的月初数。
企业按照新制度的要求对7月份月初余额进行的调整，应作为7月份的经济事项（调整月初数）记入7月份有关帐内，7月份的有关报表应按调整后的数字编制。
二、帐目调整
1．“固定资产”科目
新会计制度仍然使用“固定资产”科目，由于新老制度的固定资产划分标准不同，原作为固定资产核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值易耗品核算的劳动资料，要转为固定资产。施工企业原作为固定资产管理的固定钢模和现场大型钢模板，要转为周转材
料。
在调帐时，如果按新的标准需将其转为低值易耗品的，应按其帐面原价，将其从“固定资产”科目转入“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，贷记“固定资产”科目，将其已提折旧，从“折旧”科目转入“低值易耗品——低值易耗品
摊销”科目，借记“折旧”科目，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目。
如果按新的标准需将其转为周转材料的，应按其帐面原价，将其从“固定资产”科目转入“周转材料——在用周转材料”科目，借记“周转材料——在用周转材料”科目，贷记“固定资产”科目，将其已提折旧，从“折旧”科目转入“周转材料——周转材料摊销”科目，借记“折旧”
科目，贷记“周转材料——周转材料摊销”科目。
原作为低值易耗品核算的劳动资料需要转为固定资产的，不再结转，仍然作为低值易耗品核算，以后新发生时再按固定资产的划分标准作为固定资产核算。
2．“待核销基建支出”科目
新制度没有设置“待核销基建支出”科目。调帐时，对原“待核销基建支出”科目的余额进行分析：属于借款利息部分，冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“待核销基建支出”科目；未抵冲利息部分，以及待核销基建支出中的其他支出，应分别摊销期限，分别转入待摊费用
或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“待核销基建支出”科目。
3．“无形资产”科目
由于新老会计制度中对“无形资产”科目的核算内容基本相同，所以，企业可以根据“无形资产”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
4．“长期投资”和“有价证券”科目
新老制度中对长期投资均设置了“长期投资”科目，但新制度中的“长期投资”科目的核算内容有了变化。原制度中的“长期投资”科目主要核算除有价证券以外的其他各种企业投资，而将长期债券投资记入“有价证券”科目，新制度将企业的对外投资按投资期限长短划分为长期投资
和短期投资，分别设置科目进行核算。同时取消“有价证券”科目。
调帐时，应对“有价证券”和“长期投资”科目的余额进行分析，“有价证券”科目中，属于不准备在一年内变现的投资，应转入“长期投资”科目，其余部分转入“短期投资”科目；“长期投资”科目中，属于能随时变现，持有时间不超过一年的投资，应转入“短期投资”科目。
在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金科目，预提后再予结转。预提时，应按照债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算出长期债券投资应计的利息，借记“有价证券”科目，贷记“专用基金”（有关明细科目）科目；转帐时，将长期债券本
息，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券”科目。将短期债券投资本息，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”科目。结转属于能随时变现，持有时间不超过一年的其他投资，借记“短期投资”科目，贷记“长期投资”科目；原“长期投资”科目中属于在一年内不准备变现的投资
，仍然保留在“长期投资”科目中。
按照原制度规定，“长期投资”科目采用成本法记帐。新制度规定，长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。在采用权益法核算的情况下，长期投资帐户所反映的企业投资额，要随着其所占有的接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，
即接受投资单位净资产增加（或减少），作为投资收益（或损失），同时长期投资帐户也同样增加（或减少）。在进行上述调帐前，长期投资采用权益法记帐的企业，还应将长期投资帐户按权益法的要求进行调整，调整增加的数额，借记“长期投资”科目，贷记“固定基金”科目；调整减
少作相反的会计分录。
5．“材料采购”科目
关于材料的采购核算，老制度设置了“材料采购”科目，新制度设置了“物资采购”科目，科目名称不同，但核算内容基本相同，企业应将“材料采购”科目的余额结转到“物资采购”科目。
6．“主要材料”“结构件”“机械配件”和“其他材料”科目
新制度将“主要材料”、“结构件”、“机械配件”和“其他科目”合并为“库存材料”科目。调帐时，应将“主要材料”、“结构件”、“机械配件”和“其他材料”科目余额转入“库存材料”科目。
7．“低值易耗品”科目
新制度设置的“低值易耗品”科目，核算内容及方法与原制度相同，企业只需将“低值易耗品”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
8．“周转材料”科目和“周转材料摊销”科目
新制度设置了“周转材料”科目，但未设置“周转材料摊销”科目，而将其核算内容并到“周转材料”科目。在调帐时，企业需将“周转材料”科目的余额直接转帐或沿用旧帐时，同时，将“周转材料摊销”科目的余额转入“周转材料”科目，借记“周转材料摊销”科目，贷记“周转
材料——周转材料摊销”科目。
9．“材料成本差异”科目
新老会计制度中均设置了“材料成本差异”科目，核算内容基本相同。调帐时，企业需将“材料成本差异”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
10．“委托加工材料”科目
老制度设置了“委托加工材料”科目，新制度设置了“委托加工物资”科目，科目名称不同，但核算方法基本相同，企业应将“委托加工材料”科目的余额直接转到“委托加工材料”科目。
11．“工程施工”和“对外承包工程支出”科目
新制度设置了“工程施工”科目，但未设置“对外承包工程支出”科目，而将其核算内容归并到“工程施工”科目。在调帐时，企业需将“工程施工”科目的余额直接转帐或沿用旧帐，同时将“对外承包工程支出”科目的余额转入“工程施工”科目，借记“工程施工”科目，贷记“对
外承包工程支出”科目。
12．“工业生产”“机械作业”和“辅助生产”科目
新制度设置了“工业生产”、“机械作业”和“辅助生产”科目，转帐时，“工业生产”和“辅助生产”科目余额可直接转帐或沿用旧帐，“机械作业”科目期末无余额，不存在调帐问题。
13．“管理费用”科目
新制度设置了“管理费用”科目。按照原制度规定，“管理费用”科目月末一般应无余额，所以不存在调帐问题。实行由所属内部独立核算单位上交管理费办法的企业，如果“管理费用”科目有余额的，在调帐时，属于制造费用的部分，转入“工程施工——间接费用”科目，属于管理
费用的部分，直接转帐或沿用旧帐，属于财务费用部分，转入“财务费用”科目。
14．“多种经营支出”科目
新制度设置了“其他业务支出”科目，取消了“多种经营支出”科目。按照原制度规定，“多种经营支出”科目月终结转后应无余额，所以不存在调帐问题。
15．“待摊费用”科目
新会计制度设置“待摊费用”科目，但核算内容有所变化。原制度中“待摊费用”科目核算的各项费用，摊销期限在一年之内的，仍留在“待摊费用”科目核算，摊销期限超过一年的，新制度设置了“递延资产”科目。调帐时，企业应作如下会计处理：
（1）对“待摊费用”科目的余额进行分析，属于一年内可以摊销的费用，仍保留在该科目内不予结转；属于一年以上方予摊销的费用，转入“递延资产”科目。
（2）租入固定资产的改良支出，凡已完工转入固定资产科目，仍在固定资产科目核算，不予结转；凡未完工的，其实际支出仍保留在“专项工程支出”科目，待完工后，再按新制度的要求转入“递延资产”科目。
（3）如果企业的“专用基金——大修理基金”科目有借方余额的，其借方余额转入“待摊费用”或“递延资产”科目。
16．“产成品”科目
新制度将“产成品”科目改为“库存产成品”科目。由于新制度改变了企业成本计算方法，由原来的完全成本法改为制造成本法，企业的在产品、产成品不再分摊管理费用、财务费用。企业执行新制度，对于93年7月1日以前已计入产成品的管理费用和财务费用不再进行调整，待以
后生产完工交库、销售时逐步转销。因此，企业产成品的成本均不再进行调整。转帐时，“产成品”科目的余额直接转入“库存产成品”科目。
17．“产成品——发出商品”或“发出商品”科目
原会计制度中规定企业采用托收承付结算方式销售产品、材料等，以收到货款作为销售成立，已发出未收到货款的产成品、材料等的实际成本，在“产成品——发出商品”或单独设置“发出商品”科目核算。《企业会计准则》对企业销售实现的确认作出了统一规定，即企业应在发出商
品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认销售成立。按照这一规定，新制度取消了“产成品——发出商品”或“发出商品”科目，但在执行新制度调帐时，对于上述科目可仍保留余额，随收回货款随转销售。
18．“现金”“结算户存款”“其他货币资金”和“专项存款”科目
新制度中“现金”和“其他货币资金”科目的核算内容与原制度基本相同，调帐时，应将“现金”“其他货币资金”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
新制度将“结算户存款”科目改为“银行存款”科目，调帐时，应将“结算户存款”科目余额直接转入“银行存款”科目。
新制度取消了“专项存款”科目，调帐时，应将“专项存款”科目的余额转入“银行存款”科目。
19．“应收票据”科目
新制度中应收票据的核算内容与原制度基本相同，企业在调帐时可直接将“应收票据”科目的余额转帐或沿用旧帐。
20．“应收工程款”和“应收销货款”科目
新制度将老制度中的“应收工程款”和“应收销货款”科目合并为“应收帐款”科目，调帐时，应将“应收工程款”的余额转入“应收帐款”科目。“应收销货款”科目余额中属于预收款项部分，转入“预收帐款”科目，其余部分转入“应收帐款”科目。
21．“预付分包备料款”和“预付分包工程款”科目
新制度设置了“预付帐款”科目，未设置“预付分包备料款”和“预付分包工程款”科目，调帐时，应将“预付分包备料款”和“预付分包工程款”科目的余额转入“预付帐款”科目。
22．“应弥补亏损”科目
新制度未设置“应弥补亏损”科目，在调帐时，应区别情况处理：
应由预算弥补的亏损反映了企业与国家预算的结算关系，企业在未收到此项补亏资金前，作为一笔债权，仍然保留在“应弥补亏损”科目内，待有关方面弥补后，逐步转平。
应收以后年度利润弥补的亏损及应由投资方弥补的亏损属于所有者权益的减项，调帐时应将其余额转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“应弥补亏损”科目。
23．“备用金”和“其他应收款”科目
新制度设置了“备用金”和“其他应收款”科目，其中，“其他应收款”科目核算内容有所扩大。调帐时，应将“备用金”和“其他应收款”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
24．“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目
新制度设置了“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目，调帐时，应将“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
25．“待处理财产损失”“待处理财产盘盈”科目
新制度将“待处理财产损失”科目和“待处理财产盘盈”科目合并为“待处理财产损溢”科目。企业已列入待处理的固定资产损失和盘盈，在执行新制度前应按老办法处理完毕，不存在调帐问题。已列入待处理的流动资产损失和盘盈，尚未处理完毕部分，应分别自“待处理财产损失”
科目和“待处理财产盘盈”科目转入“待处理财产损溢”科目。
26．“利润分配”科目
新制度将原“利润分配”科目分解为“利润分配”和“投资收益”两个科目。在调帐时，对已记入有关专用基金科目的债券利息收入及已记入“利润分配”科目的其他单位转来利润，不预调整。执行新制度后，再改按新制度的规定，将投资收益记入“投资收益”科目。
27．“专项物资”科目
新制度未设置“专项物资”科目。调帐时，应将“专项物资”科目的余额转入“专项工程支出——专项工程物资”科目，借记“专项工程支出——专项工程物资”科目，贷记“专项物资”科目。
28．“专项工程支出”科目
新制度设置了“专项工程支出”科目，但核算内容及方法有了变化。调帐时，应按本规定首先对“专项工程支出”科目进行相应调整后，再将其余额直接转帐或沿用旧帐。
29．“临时设施”科目
新制度设置了“临时设施”科目，调帐时，企业应先对临时设施进行清理，并作如下会计处理：
（1）对盘盈、盘亏、毁损和报废的临时设施，属于净损失的，冲销特种基金，借记“特种基金”科目，贷记“临时设施”科目，属于净收入的，增加特种基金，借记“临时设施”科目，贷记“特种基金”科目。
（2）对清理后剩余的临时设施，按已使用年数计算应提摊销额冲减其帐面原价和临时设施基金，借记“特种基金——临时设施基金”科目，贷记“临时设施科目”；按净值（清理后的临时设施原值减应提摊销额）直接转帐或沿用旧帐。
30．“专项应收款”科目
新制度未设置“专项应收款”科目，调帐时，应将“专项应收款”科目分别转入“应收帐款”和“其他应收款”科目。
31．“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金——更新改造基金”科目
新制度未设置“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金——更新改造基金”科目，而分别设置了“实收资本”“资本公积”和“盈余公积”三个科目进行核算。在调帐时，应分别情况处理：
（1）将“专项工程支出”科目中的待转已完工程支出中的实际成本与“固定基金”相对冲，借记“固定基金”科目，贷记“专项工程支出”科目；将“专项工程支出”科目中的待转已完工程记录的应付利息、固定资产投资方向调节税、耕地占用税等不构成固定资产价值的其他支出，
冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“专项工程支出”科目，不足部分，借记“递延资产”科目，贷记“专项工程支出”科目。
（2）如果职工福利基金明细科目有赤字的，经过主管财政机关批准，用更新改造基金抵补的，应借记“专用基金——更新改造基金”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。
（3）经过上述处理后，再将“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金——更新改造基金”科目的余额转入“实收资本”科目，借记“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”“专用基金——更新改造基金”科目，贷记“实收资本”科目。其中，“流动基
金——转作银行贷款的国拨流动基金”应全部作为国家投资。
32．“折旧”科目
新制度设置了“累计折旧”科目，但核算内容与原“折旧”科目基本相同，在调帐时，将调整后的“折旧”科目的余额转入“累计折旧”科目。
33．“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”科目
原制度按借款的用途分设了“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”三个科目。新制度将企业的借款按偿还期长短分设“短期借款”和“长期借款”两个科目核算。在调帐时，企业应对“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”科目的余额进行分析，属于一年以内需要偿还的借
款，转入“短期借款”科目。借记“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”科目，贷记“短期借款”科目；属于超过一年以上需要偿还的借款转入“长期借款”科目，借记“基建借款”“专用借款”科目，贷记“长期借款”科目。
企业在作上述调帐时，应对长期借款的应计未计利息及外币折合差额进行分析，分别处理：
（1）凡借款购建固定资产的项目未完工的，应计入有关工程成本。
（2）凡借款购建固定资产的项目已完工的以及其他长期借款项目，属于1993年6月30日以前借入的贷款，已经发生的利息和外币折合差额，经批准冲减企业专用基金结余，借记“专用基金”科目，贷记“基建借款”“专用借款”或“专项工程支出”科目；属于未抵冲的利息和
外币折合差额，计入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“基建借款”“专用借款”科目。尚未冲减的以及以后新发生的利息和汇兑损益，有承受能力的企业，按照新制度规定计入“财务费用”，没有承受能力的企业，经主管财政机关批准，先记入“递延资
产”科目，分期转入“财务费用”科目。
（3）属于1993年7月1日以后借入的借款利息和外币折合差额，按照新制度的规定处理。
34．“应付债券”科目
新制度将原“应付债券”科目分解为“应付短期债券”和“应付债券”科目。在调帐时，企业应将“应付债券”科目的余额进行分析，属于一年内需要偿还的债券本息，转入增设的“应付短期债券”科目；属于一年后才需偿还的债券本息，仍然保留在“应付债券”科目内。
将应付债券上的应计未计利息，比照第33条有关规定处理。
35．“预收备料款”和“预收工程款”科目
新制度设置了“预收帐款”科目，未设置“预收备料款”“预收工程款”科目。调帐时，应将“预收工程款”和“预收备料款”科目的余额转入“预收帐款”科目。
36．“应付分包工程款”科目
新制度未设置“应付分包工程款”科目，调帐时，应将“应付分包工程款”科目余额转入“应付帐款”科目。
37．“应付票据”科目
新老制度中“应付票据”核算内容基本相同。调帐时，将“应付票据”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
38．“应付购货款”科目
新制度设置了“应付帐款”和“预付帐款”两个科目。取消了“应付购货款”科目，调帐时，应对“应付购货款”科目的余额进行分析，属于预付帐款部分转入“预付帐款”科目，其余部分转入“应付帐款”科目。
39．“应付工资”科目
新制度设置了“应付工资”科目，但在核算内容上有所变化。在调帐时，应将“应付工资”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
40．“应收内部单位款”科目和“应付内部单位款”科目
新制度将“应收内部单位款”和“应付内部单位款”科目合并为“内部往来”科目，调帐时，应将“应收内部单位款”和“应付内部单位款”科目的余额转入“内部往来”科目。
41．“所属上交管理费”科目
新制度未设置“所属上交管理费”科目，新的财务制度实施后，如果按规定或经财政部门批准，施工企业继续实行向所属企业收取管理费办法的，可继续设置和使用“所属上交管理费”科目。
42．“其他应付款”科目
新制度设置了“其他应付款”科目，但核算内容有所变化。在调帐时，应将“其他应付款”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
43．“预提费用”科目
新老制度均设置了“预提费用”科目。在调帐时，应将“预提费用”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
44．“应交税金”科目
新制度设置了“应交税金”科目，但核算内容有所变化。在调帐时，应将“应交税金”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
45．“应交利润”科目
新制度设置了“应付利润”科目，并且核算内容较原制度有所变化。调帐时，应将“应交利润”科目的余额转入“应付利润”科目。
46．“应交教育费附加”科目
新制度设置了“其他应交款”科目，未设置“应交教育费附加”科目，调帐时，应将“应交教育费附加”科目的余额直接转入“其他应交款”科目。
47．“工程结算”科目
新制度将“工程结算”科目分解为“工程结算收入”“工程结算成本”“工程结算税金及附加”科目。在调帐时，对记入“工程结算”科目并已结转“利润”的有关收支均不再调整，执行新制度后，现改按新制度规定设置科目进行核算。
48．“销售”科目
新制度将“销信”科目分解为“其他业务收入”和“其他业务支出”科目，在调帐时，对已记入“销售”科目并已结转“利润”科目的有关收支均不再调整，执行新制度后，再次按新制度规定设置科目进行核算。
49．“利润”科目
新制度将“利润”科目分解为“本年利润”“营业外收入”“营业外支出”科目。企业在调帐时，对已记入“利润”科目的经济业务一律不调整，执行新制度后，再按新制度要求，设置“本年利润”“营业外收入”“营业外支出”科目进行核算。
50．“专用基金”科目
新制度不再设置“专用基金”科目，除了上述有关规定中涉及的内容外，企业应将“专用基金”科目中的“生产发展基金”“后备基金”和“承包风险基金”科目的余额转入“盈余公积”科目；将“大修理基金”、“职工福利基金”和“职工奖励基金”科目的余额分别转入“预提费用
”“应付福利费”“应付工资”科目。结转前，“生产发展基金”“后备基金”和“承包风险基金”科目中，如果有的科目中有借方余额，应与其他科目的贷方余额相对冲，如抵冲后仍有借方余额或均为借方余额，应将其借方余额与“固定基金”和“流动基金”科目的贷方余额相对冲，大
修理基金明细科目如果有借方余额；应转入“待摊费用”或“递延资产”科目；职工福利基金明细科目如果有借方余额，经批准后，先用其他专用基金抵补，抵补的顺序按国家有关规定办理。
企业的住房基金如有余额，可暂时转入“专项应付款”科目，其会计处理方法待国家有关财务制度规定印发后，由我部另行规定。
51．“含量工资包干节余”科目
新制度未设置“含量工资包干节余”科目，调帐时，应将“含量工资包干节余”科目的余额转入“应付工资”科目（单独设置明细科目进行核算）。新的财务制度实施后，按规定或经财政部门批准继续实行百元产值含量包干办法的企业，有关含量工资包干节余的列支渠道及使用办法，
按财务制度规定执行；提取的含量工资包干节余在“应付工资”科目中单独设置“含量工资包干节余”明细科目核算。
52．“特种基金”科目
新制度不再设置“特种基金”科目，除了上述有关规定涉及的内容外，企业应将“特种基金”科目中的“临时设施基金”科目的余额进行分析转帐，属于临时设施净值部分，转入“预提费用”科目，其余部分转入“盈余公积”科目；将“劳动保险基金”科目的余额转入“营业外支出”
科目；将“施工机构调迁费”科目的余额，属于已完工项目的结余，转入“盈余公积”科目，属于未完工项目的结余，转入“工程结算收入”科目。
53．“专用拨款”科目
新制度未设置“专用拨款”科目，在调帐时，“专用拨款”科目余额，其中属于尚待核销部分，可保留在本科目，属于结余留归本企业部分，转入“资本公积”科目。
54．“专项应交款”和“专项应付款”科目
新制度未设置“专项应交款”和“专项应付款”科目。调帐时，应将“专项应交款”科目的余额转入“其他应交款”科目；将“专项应付款”科目的余额进行分析，属于应付购货款、应付工程款的部分，转入“应付帐款”科目，其余部分转入“其他应付款”科目。
55．“坏帐准备”科目
新制度设置了“坏帐准备”科目，但原会计制度没有设置这个科目。企业应于年度终了，按照应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备，提取的坏帐准备在“坏帐准备”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起执行，因此，6月底可不提取坏帐准备，待年度终了时再据以提取。
调帐时，已经超过三年以上收不回的应收帐款，应在“应收帐款”科目单独核算，经批准后分期处理。
56．“固定资产清理”科目
新制度设置了“固定资产清理”科目。企业应对已转入清理的固定资产分别情况进行处理：
凡属已转入清理并已自“固定资产”科目转销，在备查簿中进行登记的固定资产，不再转入“固定资产清理”科目。如以后再发生变价收入或清理费用时，再记入“固定资产清理”科目，变价收入大于清理费用的部分转入营业外收入；变价收入小于清理费用的部分，列作营业外支出。

企业进行调整帐目后，应按调整后的科目余额编制科目余额表，各科目借方余额合计应与贷方余额合计相等，如不一致，应寻找原因，将错误调整过来，直到试算平衡。
三、会计报表
企业1993年7月份的“资产负债表”的“年初数”栏内的各项目数字，应根据上年末“资产平衡表”“期末数”栏内所列数字，按照新会计制度的规定进行调整后填列。调整方法可以参照上述调帐有关规定处理。
1993年7至12月份的“损益表”，按下列格式编报（格式附后），1994年起，按照《施工企业会计制度》规定的“损益表”格式填报。在填列1993年7至12月份的“损益表”时，1至6月份栏按照原国营施工企业会计制度规定的填报口径填列在有关项目内；本月数栏
按照新的会计制度规定的填报口径填列7至12月各月份的有关数字。
附件：
损 益 表
＿＿年＿＿月份
会施02表
单位：元
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项 目 ｜行次｜1－6月｜本月数｜本年累计数
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一、工程结算收入 ｜ 1｜ ｜ ｜
减：工程结算成本 ｜ 2｜ ｜ ｜
工程结算税金及附加｜ 3｜ ｜ ｜
二、工程结算利润 ｜ 4｜ ｜ ｜
加：其他业务利润 ｜ 5｜ ｜ ｜
减：管理费用 ｜11｜ × ｜ ｜
财务费用 ｜12｜ × ｜ ｜
三、营业利润 ｜16｜ ｜ ｜
加：投资收益 ｜17｜ ｜ ｜
营业外收入 ｜18｜ ｜ ｜
减：营业外支出 ｜19｜ ｜ ｜
四、利润总额 ｜20｜ ｜ ｜
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1993年6月16日